W jakim kraju będzie opodatkowanie OSS w e‑commerce?

Kiedy przedsiębiorca prowadzi sprzedaż na rzecz konsumentów w różnych krajach UE, musi ustalić, w którym państwie dokonać rozliczenia VAT. Rozszerzona od 1 lipca 2021 roku procedura OSS (One Stop Shop) pozwala znacząco uprościć ten proces. Kluczowe jest jednak prawidłowe wskazanie miejsca dostawy oraz stawki VAT, którą należy zastosować.

W jakim kraju będzie opodatkowanie OSS w e‑commerce?

Najważniejszą kwestią pozostaje ustalenie, gdzie kończy się transport towaru (kraj konsumenta – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i analogicznymi przepisami Dyrektywy 2006/112/WE). Następnie sprzedawca – korzystając z procedury OSS – rozlicza tę sprzedaż według stawki VAT kraju odbiorcy i wykazuje tę transakcję w swojej deklaracji OSS.

Dzięki OSS nie trzeba osobno rejestrować się do VAT w każdym kraju – wystarczy jedna rejestracja i jedna deklaracja kwartalna, która uwzględnia wszystkie takie transakcje w UE. Prawidłowe ustalenie miejsca dostawy, stawki i terminowe raportowanie pozwalają uniknąć problemów podczas ewentualnej kontroli podatkowej.

Sprzedaż przez Amazon – przykład z Niemcami i Francją

Przykład: Przedsiębiorca (zarejestrowany do VAT w Niemczech oraz do procedury OSS w Polsce lub w Niemczech) przechowuje towary w niemieckich magazynach Amazon. Zamówienie pochodzi od osoby fizycznej z Francji, a towar wysyłany jest z magazynu znajdującego się na terytorium Niemiec.

• Miejsce zakończenia wysyłki: Francja (kraj nabywcy).
• Miejsce opodatkowania: Francja.
• Rodzaj sprzedaży: wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy przy WSTO jest kraj, w którym kończy się transport towarów, czyli w tym przypadku Francja. Sprzedawca ma obowiązek opodatkować transakcję we Francji, stosując stawkę VAT właściwą dla Francji. Rozliczenie może odbywać się w procedurze OSS, co upraszcza obowiązki – zamiast rejestrować się we wszystkich krajach UE, wystarczy złożyć kwartalną deklarację OSS z odpowiednimi kwotami podzielonymi na kraje nabywców.

Kolejny przykład: wysyłka z Polski do Włoch

Wyobraźmy sobie polskiego sprzedawcę, który wysyła towar z własnego magazynu w Polsce do konsumenta we Włoszech.

• Miejsce zakończenia wysyłki: Włochy.
• Miejsce opodatkowania: Włochy.
• Stawka VAT: włoska (obecnie 22% standardowa stawka).

Sprzedawca może rozliczać tę sprzedaż w procedurze OSS, pod warunkiem że łączna sprzedaż na odległość do konsumentów w całej UE przekroczyła roczny limit 10 000 EUR (liczony łącznie dla wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów i usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych). Wówczas sprzedaż ta trafia do deklaracji OSS, a sprzedawca wypełnia w Polsce (jeśli tam jest zidentyfikowany do OSS) odpowiednią część deklaracji, gdzie wykazuje wolumen transakcji do Włoch i stosuje włoską stawkę VAT.

Przykład z magazynem w Czechach i konsumentem w Austrii

W sytuacji, gdy sprzedawca ma magazyn w Czechach i sprzedaje towary odbiorcom w Austrii, należy pamiętać, że:

• Towar opuszcza Czechy, więc miejsce dostawy to kraj, w którym kończy się transport – Austria.
• Obowiązuje austriacka stawka VAT (obecnie 20% w przypadku standardowej stawki).

Taką transakcję również można rozliczyć przez OSS.

Jak wystawić fakturę i rozliczyć w deklaracjach?

1. Faktura
   1. Na fakturze (o ile jest ona wymagana w relacjach B2C w danym państwie) należy wskazać stawkę VAT zgodną z krajem konsumenta (np. francuską, włoską, austriacką).
   2. NIP sprzedawcy pozostaje ten sam, pod którym jest zidentyfikowany jako podatnik; w części informacyjnej można też uwzględnić rejestrację OSS (jeśli fakturowanie krajowe tego wymaga).
2. Deklaracje VAT
   1. Jeśli sprzedawca stosuje OSS, transakcje te nie są już ujmowane w standardowej deklaracji VAT w kraju magazynu, lecz w kwartalnej deklaracji OSS (np. w Polsce lub w innym państwie rejestracji OSS).
   2. Kwoty sprzedaży należy zsumować dla poszczególnych państw członkowskich nabywcy i wykazać z odpowiadającą im stawką VAT.

Najważniejsze regulacje prawne

• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – w szczególności art. 22 ust. 1 pkt 1 (miejsce dostawy przy WSTO) i art. 22a (definicja wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość).
• Dyrektywa 2006/112/WE Rady w brzmieniu zmienionym pakietem e-commerce – określa podstawy prawne i warunki korzystania z OSS.